小編稅案重點梳理：


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本案也是對跨境電商企業(yè)的一個提醒，案例中稅務局取證從公開數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)、平臺數(shù)據(jù)、企業(yè)數(shù)據(jù)幾大方向入手。

大數(shù)據(jù)分析下，企業(yè)經(jīng)營尤其是電商企業(yè)經(jīng)營會留下大量的數(shù)據(jù)信息，涉稅舉報再加上稅務局人員利用數(shù)據(jù)集成分析很容易找出問題，精準執(zhí)法！

小編建議：不要再走個人卡流水！不要再走個人卡流水！不要再走個人卡流水！重要的事情說3遍。這里的卡包括七大姑八大姨等，所有的資金流向都是有跡可循的。

本案的處理結(jié)果也是值得關注：賬證資料殘缺不全，無法確定經(jīng)營成本，所以本案采用了核定征收的方式追繳補稅，跨境電商企業(yè)核定征收利潤率一般是用4%。

以下是稅案詳細內(nèi)容：

近期，國家稅務總局嘉興市稅務局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）追蹤舉報線索，查處一起電商企業(yè)隱匿收入偷逃稅款案件。

涉案企業(yè)H貿(mào)易公司采用個人賬戶收取網(wǎng)店銷售收入的方式，2020年至2022年期間共隱匿銷售收入3.22億元未依法申報納稅。

針對H貿(mào)易公司違法行為，第一稽查局依法對其作出追繳稅費582萬元、加收滯納金并處罰款342萬元的處理處罰決定。
“網(wǎng)售火爆”&“長期虧損”，孰真孰假

2022 年10月，第一稽查局收到一封涉稅違法舉報信，舉報信中稱：H貿(mào)易公司2020年至2022年在L電商平臺開設網(wǎng)上店鋪銷售商品的過程中，通過私人賬戶收款的方式隱匿大量銷售收入未依法申報，存在偷逃稅款違法行為。

舉報人在信中還列舉H貿(mào)易公司使用的ERP（企業(yè)資源管理系統(tǒng)）軟件名稱、網(wǎng)上平臺注冊的兩家網(wǎng)店名稱等相關信息。

第一稽查局接到舉報信后，認為舉報線索指向明確，可信度較高，于是組織檢查人員對H貿(mào)易公司涉稅數(shù)據(jù)和情況進行初步核查分析。

檢查人員查詢征管系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，H貿(mào)易公司為小規(guī)模納稅人。

2020年至2022年，企業(yè)申報的年均營業(yè)收入為60余萬元，在此期間均享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，實際繳納增值稅金額為零。

該公司的所得稅申報信息顯示，企業(yè)長期處于虧損狀態(tài)。
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企業(yè)申報信息顯示的運營狀態(tài)與舉報信息所述情況大相徑庭。

為了解該企業(yè)網(wǎng)上店鋪的銷售情況，檢查人員登錄L電商平臺，很快找到舉報材料中提及的該企業(yè)在網(wǎng)上開設的兩家網(wǎng)店，發(fā)現(xiàn)網(wǎng)店中一些在售商品的鏈接銷量統(tǒng)計量均為10W+。

按照這些商品10元至30元不等的單價計算，兩家網(wǎng)店中僅這些旺銷商品的月銷售金額就已經(jīng)接近300萬元。

在對H貿(mào)易公司網(wǎng)上店鋪銷售規(guī)模進行摸底后，結(jié)合企業(yè)申報數(shù)據(jù)，檢查人員認為，H貿(mào)易公司的網(wǎng)店銷售收入規(guī)模與該企業(yè)納稅申報信息差異巨大，具有隱匿銷售收入、逃避納稅重大嫌疑。

于是，第一稽查局成立檢查組，對H貿(mào)易公司立案檢查。

按照以往辦案經(jīng)驗，核實商貿(mào)企業(yè)真實銷售狀況，通過核查企業(yè)庫存狀態(tài)，即可明確其銷售體量大小。

按照這一思路，檢查組決定首先從核查企業(yè)經(jīng)營模式和庫存入手，尋找線索證據(jù)。

檢查人員在企業(yè)的兩家網(wǎng)店分別下單購買商品，到貨后發(fā)現(xiàn)，商品發(fā)貨地為廣西，而生產(chǎn)商卻分別是廣西某廠家和山西的一家企業(yè)。

抽樣核查的結(jié)果顯示，涉案企業(yè)注冊地、產(chǎn)品發(fā)貨地和生產(chǎn)地呈現(xiàn)不一致的情況。檢查人員判斷，H貿(mào)易公司的經(jīng)營模式應是僅負責商品推廣銷售業(yè)務，相關產(chǎn)品是由合作工廠、合作方生產(chǎn)和代為發(fā)送。

這種“零庫存”模式的商貿(mào)企業(yè)，獲取庫存等數(shù)據(jù)不但費時、費力，而且也無法直接反映企業(yè)真實收入情況。


畫圖追蹤發(fā)現(xiàn)可疑賬戶

檢查人員對企業(yè)經(jīng)營狀況和下一步的核查方向進行研討分析，他們認為，H貿(mào)易公司有兩家網(wǎng)店從事網(wǎng)絡銷售活動。

網(wǎng)絡交易具有虛擬性和流動性等特點，其運營的相關電子數(shù)據(jù)極易被隱藏甚至刪除。

如果在沒有充分把握的情況下貿(mào)然與企業(yè)接觸，一旦相關數(shù)據(jù)和證據(jù)被損毀，調(diào)查工作將面臨不利局面。

因此，檢查人員決定繼續(xù)實施外圍調(diào)查——從企業(yè)資金流轉(zhuǎn)入手，調(diào)取涉案企業(yè)和相關人員的銀行賬戶資金流水，調(diào)查核實H貿(mào)易公司銷售收入真實情況。

依托多部門協(xié)作機制，檢查組通過金融部門獲知，H貿(mào)易公司和7名企業(yè)相關人員分別在23家銀行開設銀行賬戶。

檢查人員歷時兩周時間，調(diào)取涉案企業(yè)和相關人員的100多個銀行賬號中的相關資金流水數(shù)據(jù)。

這些數(shù)據(jù)共涉及幾十萬筆資金往來信息，分析核查工作量巨大。

檢查人員迎難而上，利用分析軟件等工具，繪制出企業(yè)資金流向圖，層層梳理涉案企業(yè)及相關人員賬戶的資金關系，按圖索驥追蹤資金源頭。

功夫不負有心人。

透過錯綜復雜的一條條資金流，他們最終追溯發(fā)現(xiàn)，企業(yè)相關賬戶的所有資金，都與一個名為“M銀行電子商務交易資金待清算專戶”的賬戶密切相關。

經(jīng)統(tǒng)計，檢查期內(nèi)，這個“清算專戶”共分1580次向企業(yè)法定代表人李某、企業(yè)前法定代表人張某兩人的5張銀行卡匯入資金共計3.22億元。

李某和張某在收到上述款項后，不定期分批次將部分款項以“貨款”“材料費”等名義轉(zhuǎn)至位于廣西、山西等地開設的銀行賬戶中。

檢查中發(fā)現(xiàn)的這個“M銀行電子商務交易資金待清算專戶”引起檢查人員的注意。

這個專戶是何人開設？

涉及的資金是什么款項？
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意外現(xiàn)身的網(wǎng)店

檢查組隨即外調(diào)約談M銀行管理人員。

檢查人員從銀行人員處了解到，這個“清算專戶”是L電商平臺在M銀行開設的平臺專用結(jié)算賬戶。

消費者在L電商平臺下單付款后，相關貨款會先存放在這個專用賬戶中，待消費者確認收貨后，按照約定，M銀行才會將貨款從該專用賬戶撥付至平臺的網(wǎng)店商家，商家隨后再通過與店鋪后臺綁定的銀行卡取得貨物銷售款。

根據(jù)M銀行提供的情況，檢查組確認，這個“M銀行電子商務交易資金待清算專戶”大量轉(zhuǎn)入涉案企業(yè)及人員銀行卡的資金，很可能是L電商平臺向其匯轉(zhuǎn)的銷售款。

·但這些款項是否確為涉案企業(yè)在L電商平臺開設網(wǎng)店的銷售收入，還需要進一步取證確認。

檢查人員從M銀行工作人員處了解到，如果想核實該“清算專戶”中匯出的資金款項是否為網(wǎng)店的銷售款，必須要提供一個關鍵信息——“店鋪ID”，銀行方面通過“店鋪ID”才能調(diào)取對應店鋪的資金流水數(shù)據(jù)。

根據(jù)這條線索，檢查組向上海稅務機關發(fā)出協(xié)查請求。

隨后，在上海市稅務局第三稽查局的協(xié)助下，檢查人員對L電商平臺進行外調(diào)取證，要求平臺管理企業(yè)提供H貿(mào)易公司在平臺中注冊的所有網(wǎng)店的“店鋪ID”數(shù)據(jù)。

不久，L電商平臺提供H貿(mào)易公司在L電商平臺中注冊網(wǎng)店的“店鋪ID”數(shù)據(jù)。檢查人員接到信息后意外發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在L電商平臺開設的網(wǎng)店不是2家——而是4家。

利用企業(yè)提供的“店鋪ID”信息，檢查人員對涉案企業(yè)4家網(wǎng)店銷售收入流水數(shù)據(jù)進行調(diào)取和匹配分析，最終確認，檢查年度轉(zhuǎn)入李某和張某私人賬戶的3.22億元資金，是來源于H 貿(mào)易公司4家網(wǎng)店的銷售收入。

調(diào)查至此，檢查人員認為，如果取得企業(yè)網(wǎng)店電子銷售訂單，再匹配以調(diào)查獲得的資金流數(shù)據(jù)，案件查證工作將無懈可擊。

但是，在核查過程中，L電商平臺以涉及其他企業(yè)商業(yè)機密為由，拒絕向檢查人員提供涉案企業(yè)的電子銷售訂單。
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突擊尋證，真相水落石出

下一步的調(diào)查應如何進行？

檢查人員記起，舉報信息里曾經(jīng)提及，涉案企業(yè)使用ERP軟件進行經(jīng)營管理的情況。

他們研判分析案情后認為，出于管理便利等考慮，涉案企業(yè)手中一定掌握著自己網(wǎng)店電子銷售訂單的數(shù)據(jù)。

于是，檢查組決定對涉案企業(yè)實施突擊檢查。

為確保突擊檢查取得預期效果，檢查組作了詳細的預案，并與相關技術(shù)人員一起對如何核查、提取ERP軟件銷售報表數(shù)據(jù)和企業(yè)網(wǎng)絡銷售訂單信息進行針對性演練。

隨后，檢查組按計劃對H貿(mào)易公司辦公場所進行突擊檢查。

檢查人員兵分兩路：

一組人員負責調(diào)取企業(yè)ERP軟件數(shù)據(jù)和賬簿憑證等財務核算資料；

另一組人員負責調(diào)取企業(yè)網(wǎng)店的電子銷售訂單數(shù)據(jù)。

由于準備充分，檢查人員順利取得企業(yè)ERP銷售統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)。

但當另外一組檢查人員要求企業(yè)運營人員登錄網(wǎng)店后臺，導出電子銷售訂單數(shù)據(jù)時，企業(yè)人員卻以沒有企業(yè)負責人和財務主管授權(quán)為由，拒絕登錄。

由于企業(yè)法定代表人李某不在檢查現(xiàn)場，檢查人員于是對企業(yè)前法定代表人、現(xiàn)運營總監(jiān)張某進行詢問，向其進行稅法宣傳，同時出示前期核查取得的各類證據(jù)。

最終，張某同意配合稅務機關調(diào)查，授權(quán)技術(shù)人員登錄網(wǎng)店后臺，導出1300余萬條電子銷售訂單明細數(shù)據(jù)，并承認企業(yè)通過個人賬戶收取網(wǎng)店銷售款項，未依法申報納稅的違法事實。

突擊檢查結(jié)束后，檢查組結(jié)合資金流水數(shù)據(jù)，細致梳理核對企業(yè)網(wǎng)店后臺導出的訂單明細和ERP銷售統(tǒng)計報表，最終確認，H貿(mào)易公司在2020年至2022年度，通過經(jīng)營4家網(wǎng)店共取得銷售收入3.22億元，未依法申報納稅。

針對H貿(mào)易公司的違法行為，稅務機關依法將其行為定性為偷稅。

因H貿(mào)易公司為增值稅小規(guī)模納稅人，且賬證資料殘缺不全，無法確定經(jīng)營成本，第一稽查局依法對其采取核定征收，作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款共計924萬元的處理決定。

目前，涉案企業(yè)稅款已全部補繳入庫。

作者：國家稅務總局嘉興市稅務局局長 鄭汀

本案是一起較為典型的電商企業(yè)通過個人銀行卡收取網(wǎng)店銷售款項，隱匿商品銷售收入，逃避納稅的涉稅違法案件。

網(wǎng)絡交易具有流動性、虛擬性和較為隱蔽的特點，為稅收監(jiān)管和涉稅違法行為核查增加了難度。

本案的查辦經(jīng)驗，為稅務機關加強電商行業(yè)稅收監(jiān)管、查辦類似涉稅違法案件、防止稅款流失提供了啟示。

掃清外圍，重點突破。本案中，檢查人員綜合舉報線索和前期摸底核查情況，決定對涉案企業(yè)立案調(diào)查后，并未貿(mào)然行動。

結(jié)合電子商務的特點，工作審慎的檢查人員認為，如果在沒有充分把握的情況下就與企業(yè)接觸，容易打草驚蛇，如果企業(yè)運營相關數(shù)據(jù)被隱藏甚至被損毀，則核查工作將面臨不利局面。

于是，檢查人員采取“先外圍，后中央”的調(diào)查策略，從外圍調(diào)查獲取網(wǎng)店運營情況、資金流等證據(jù)后，再對企業(yè)進行現(xiàn)場核查和人員詢問。

事實證明，這一舉措非常有效，既采集大量翔實證據(jù)，也使涉案人員約談工作勢如破竹，迅速奏效。

深查細挖，嚴謹尋證。本案調(diào)查過程中，檢查人員聚焦企業(yè)資金流，一路追蹤，溯源而上，發(fā)現(xiàn)電商平臺開設的資金結(jié)算專戶，并通過外調(diào)核查，核實清算專戶轉(zhuǎn)入涉案企業(yè)人員資金數(shù)額。

此時，核查人員手中掌握的資金流向證據(jù)，已可證實涉案企業(yè)從網(wǎng)店獲得大量銷售收入未申報。

但工作嚴謹、細致的檢查人員并未就此止步，他們認為，如果取得與企業(yè)同期資金流數(shù)據(jù)相匹配的企業(yè)網(wǎng)店電子銷售訂單，不僅可查清企業(yè)具體隱匿了多少銷售收入，而且查證工作的各個環(huán)節(jié)也將更加嚴密、無懈可擊。

最終，經(jīng)過周密部署，檢查組通過高效的突擊核查工作，順利提取企業(yè)詳細的電子銷售訂單數(shù)據(jù)，配比資金證據(jù)，確認了涉案企業(yè)網(wǎng)店銷售收入未申報的違法事實，最終以無可辯駁的證據(jù)，使案件得以順利查結(jié)。

2024年04月29日 來源：中國稅務報?
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