財(cái)務(wù)人員已經(jīng)開(kāi)始清理個(gè)人借款，特別是股東向公司的借款。個(gè)人股東借款在“納稅年度終了”未還 （即每年的12月31日）是否需要視同紅利分配繳納個(gè)人所得稅？還是按照“借款期限超過(guò)1年”作為判斷標(biāo)準(zhǔn)呢？關(guān)于這一點(diǎn)，一直存在爭(zhēng)議。作為強(qiáng)迫癥的財(cái)稅從業(yè)者，特地為大家查了相關(guān)的法規(guī)條文，發(fā)現(xiàn)確實(shí)存在法律條文“打架”的情況，且網(wǎng)上的實(shí)際判定案例也存在判定結(jié)果不同的情況。

不管怎么樣，先智先覺(jué)勸大家還是要積極面對(duì)現(xiàn)實(shí)，我們先來(lái)了解下相關(guān)的法律依據(jù)。

01
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“納稅年度終了”的法律依據(jù)

關(guān)于“納稅年度終了”的規(guī)定，其文件依據(jù)來(lái)源于財(cái)稅〔2003〕158號(hào)文件。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第二條規(guī)定“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?br />
從上述規(guī)定可以看到，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款，到“納稅年度終了”未歸還的，需要視同紅利分配繳納個(gè)人所得稅。納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。此規(guī)定是針對(duì)很多個(gè)人投資者以借款名義來(lái)規(guī)避“股息、利息、紅利”所得個(gè)人所得稅問(wèn)題，目的是堵這個(gè)漏洞，雖然表面上看是股東借款，事實(shí)是分紅的情況。

在這條規(guī)定中的用詞很有意思，是“可視為”，而不是“應(yīng)當(dāng)”，“可視為”也可以理解為“可以不視為”。稅務(wù)總局的專(zhuān)家們?cè)谄鸩菸募r(shí)都是字斟句酌，如此用詞說(shuō)明總局也了解確實(shí)存在股東真實(shí)的借款交易而不是有意避稅的情況。從文字意思及設(shè)立該規(guī)定的目的來(lái)看，執(zhí)行時(shí)不能一刀切將所有“納稅年度終了”未歸還的借款均視為紅利分配繳納個(gè)稅。但往往基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中，為了規(guī)避自身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)用法過(guò)嚴(yán)，大部分按“應(yīng)當(dāng)”處理，少數(shù)無(wú)惡意避稅意圖的企業(yè)就被誤傷。

在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，納稅人遇到這種誤傷的情況，是否可以通過(guò)申請(qǐng)行政復(fù)議，并最終取勝，是值得商榷的，至少目前很少有勝訴的案例。

02
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“借款期限超過(guò)一年” 的法律依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條規(guī)定：“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨(dú)立從事勞務(wù)活動(dòng)的個(gè)人的個(gè)人所得稅征管……（四）加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅?！?br />
在上述文件中的確規(guī)定了“期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款”，這個(gè)“超過(guò)一年”就是超過(guò)12個(gè)月，它和“納稅年度終了”是不一樣。但是它針對(duì)的是“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者”。其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，應(yīng)該是“超過(guò)一年未還”，而不是在“納稅年度終了”

03
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后續(xù)的文件證明

在（財(cái)稅〔2008〕83號(hào)）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》，再一次提到了“年度終了”，“企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的應(yīng)依法征稅。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照‘個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)上述企業(yè)以外的其他企業(yè)個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?br />
因此，我們必須要注意不同業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)不同稅收政策。下面的案例也驗(yàn)證了上述文件規(guī)定的區(qū)別和差異。

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案例分享

案例一

博X公司（原黃山市博X房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司）系由寧波博X投資控股有限公司及三位自然人股東共同投資成立的有限責(zé)任公司。截止到2010年初，博X公司借款給其股東三位自然人股東共計(jì)借款870萬(wàn)元，在2012年5月歸還，該借款未用于博X公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。2013年2月28日，黃山市地方稅務(wù)局稽查局對(duì)博X公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，于2014年2月20日對(duì)博X公司作出黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定，其中認(rèn)定博X公司少代扣代繳174萬(wàn)元個(gè)人所得稅，責(zé)令博X公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。博X公司向黃山市人民政府提出行政復(fù)議申請(qǐng)，黃山市人民政府作出黃政復(fù)決（2014）41號(hào)行政復(fù)議決定，維持了黃地稅稽處（2014）5號(hào)稅務(wù)處理決定中第（七）項(xiàng)第3目的決定。博X公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審法院判決維持黃山市地方稅務(wù)局稽查局處理決定正確，判決“駁回上訴，維持原判”，且該審為終審判決。

從以上案例判決結(jié)果可以看到，超過(guò)期限的借款，即使后面歸還了，也要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅，而下面案例二的判決完全不一樣。

案例二

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于秦皇島市局個(gè)人投資者借款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題請(qǐng)示的批復(fù)（冀地稅函【2013】68號(hào)）

秦皇島市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于投資者借款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(秦地稅發(fā)[2013]107號(hào))收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

1.個(gè)人投資者歸還從其投資企業(yè)取得的一年以上借款，已經(jīng)按照“利息、股息、紅利”征收的個(gè)人所得稅，應(yīng)予以退還或在以后應(yīng)納個(gè)人所得稅中抵扣。

2.個(gè)人投資者從其投資企業(yè)有多筆借款，在歸還借款時(shí)，根據(jù)協(xié)議(合同)約定來(lái)確定歸還的具體是哪筆借款，無(wú)協(xié)議(合同)的，按實(shí)際情況確定。

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結(jié)論

綜上，從現(xiàn)有的文件看，如果無(wú)惡意避稅意圖，股東即使是從企業(yè)借款超過(guò)一年并且未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并不一定要繳交“股息、紅利”所得個(gè)人所得稅，特別是在稅務(wù)局檢查前已主動(dòng)歸還借款。

但在案例一中，歸還后仍然要繳納個(gè)稅，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際業(yè)務(wù)中，出于謹(jǐn)慎，建議遵循“納稅年度終了”歸還的相關(guān)規(guī)定；如果被稅務(wù)局查處后想通過(guò)行政訴訟取勝，那是很不易的。

最后，企業(yè)應(yīng)該提前籌劃以規(guī)避此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人股東需要從企業(yè)借款，應(yīng)控制在“納稅年度終了”歸還。并提前做好籌劃，做到合法合規(guī)，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

另外大家如果還有關(guān)于個(gè)稅方面的問(wèn)題，可以相互留言討論哦！